Lapse maksuvaba tulu tuleb uurida igal juhtumil eraldi

Maksuhalduri poole on pöördutud seoses juba kolmanda aktsiate avaliku esmapakkumisega sel aastal, palvega kommenteerida laste kasutamist aktsiate märkimisel. Küsimus, mida uuritakse enim, puudutab võimalust võtta arvesse lapse maksuvaba tulu, kui aktsiate hilisemal võõrandamisel tekib kohustus maksta kasu pealt tulumaksu.

Äripäev on juba jõudnud kajastada seda teemat nii põhilehes kui ka online-uudistes (vt 24.11.2005).

Iseenesest ei ole aktsiate n-ö perega märkimisel maksudega mingit pistmist. Sugulaste kaasamise eesmärgiks võib muu hulgas olla soov saada maksimaalset arvu aktsiaid. Kui märgitakse aktsiaid laste ja teiste sugulaste kaudu, siis maksuküsimused tõusetuvad vaid siis, kui soetatud aktsiad võõrandatakse.

Tulumaksu makstakse võõrandamisest saadud kasu pealt (müügihind miinus soetusmaksumus, arvestatakse ka tehingukuludega). Sellelt kasult kui maksustatavalt tulult saab teha tulumaksuseadusega lubatud mahaarvamisi, millest üks liik ongi maksuvaba tulu.

Äripäeva vahendusel leidis kajastust ka maksuhalduri põhiline seisukoht, et maksuvaba tulu ei saa kasutada mahaarvamisena, kui tulu tegelik saaja ei ole see isik, kes näitab maksuvaba tulu.

Seda situatsiooni saab võrrelda olukorraga, kui tööl käiv inimene töötab kahe töölepingu alusel, millest üks on tema enda ja teine on tema lapse (või kellegi kolmanda isiku) nimel. Olgugi, et paberite järgi on töötajaid kaks, sisuliselt saab tulu töötamisest üks inimene. Seega, kui tulu saajaks on siiski see tegelikult tööl käiv inimene, siis kahe maksuvaba tulu arvestamine tema suhtes ei ole õigustatud.

Vastasel juhul oleks Eestis võimalik esitada nn pere tuludeklaratsioon, jagades tulu vormiliselt kõigi pereliikmete vahel, mida veel siiski seadustatud ei ole. Kõik lubatud tulu siirdamise või mahaarvamiste liitmiste võimalused on tulumaksuseaduses loetletud (nt abikaasade ühine tuludeklaratsioon, maksustatava elatise maksmine, täiendav maksuvaba tulu alates kolmandast lapsest jne).

Ennatlik oleks anda üks universaalne üldteoreetiline seisukoht põhilisele küsimusele, kas aktsiate võõrandamisel kasu saades saab võtta arvesse lapse maksuvaba tulu.

Sarnaselt väga paljudele teistele riikidele on Eestis kasutusel majandusliku tõlgendamise meetod. See reegel tähendab, et kui tehingu või toimingu sisu ei ole selle vormiga kooskõlas, saab maksustamisel tehingu või toimingu vormiga arvestamata jätta. Maksuhalduril ja maksumaksjal tuleb lähtuda tulumaksuseaduse mõttest, üldisest eesmärgist ja selle loogikast.

Kui vormiliselt on tulu saajaks laps, aga tegelikult on tulu teenitud vanema poolt (ainult et lapse kaudu), saab selles olukorras kasutada ainult ühte maksuvaba tulu, mis on lapsevanema enda oma.

Kui aga nii vormiliselt kui ka tegelikult on tulu saajaks laps ise, on maksuvaba tulu kasutamine õigustatud. Kumma lähenemisega on konkreetses situatsioonis tegemist, saab kindlaks teha üksnes uurides iga konkreetse olukorraga seotud ja maksustamise seisukohast olulisi asjaolusid.

Et teha asja veidi lihtsamaks, tooks ära kaks äärmuslikku näidet. Kui lapsevanem kannab üheaastase lapse kontole raha, soetab selle raha eest aktsiaid lapse nimel (näiteks märkis Tallinna Vee aktsiaid) ja müüb need kasuga maha ning seejärel ostab saadud tulu eest lapsele riideid, siis on tegemist siiski lapsevanema tuluga.

Loogika ütleb, et üheaastane laps ei võta vanemalt laenu, ei tee investeerimisotsuseid ega käi saadud kasu eest endale poest riideid ostmas. Vastupidise näitega oleks tegemist siis, kui laps on saanud kingituseks või pärandvaraks raha, mille säilitamises-kasvatamises osalevad vanemad. Kui vanemad teevad (lapsega või iseseisvalt lapse esindajana) investeerimisotsuseid ning tehingutest tekkiv kasu jääb lapsele, on lapse maksuvaba tulu arvessevõtmine antud olukorras õigustatud.

Kõik muud olukorrad jääksid nende kahe äärmuse vahele. Lähtuda tuleb vaid sellest, et maksuvaba tulu mahaarvamine on ettenähtud neile isikutele, kes teenivad endale tulu. Riik on kehtestanud ka soodustuse ühele lapsevanemale täiendava maksuvaba tulu näol iga lapse eest alates kolmandast lapsest (2006. aastal ja edaspidi - alates teisest lapsest). Muud võimalust lapse maksuvaba tulu kasutamiseks tulumaksuseadus ei sätesta.