Vabatsoon ja käibemaks

Kas sisendkäibemaksu mahaarvamine sõltub sellest, millal kaup eksporditakse või vabatsooni paigutatakse? Lühidalt vastates ei. Käibemaksu mahaarvamine ei olene sellest, millise määraga ja millal maksustatavat käivet maksustatakse.

Sisendkäibemaksu võib maha arvata, kui on täidetud järgmised tingimused:

kaupa või teenust kasutatakse oma ettevõtluse jaoks;

arve vastab käibemaksuseaduses toodud nõuetele.

Mahaarvamisele ei kuulu kaupadelt ja teenustelt, mis on ostetud maksuvaba käibe jaoks või mida ei kasutata ettevõtluseks, makstav sisendkäibemaks.

Ei tahaks nõustuda Eesti Kalaliidu tegevdirektori Valdur Noormäe seisukohaga, et käibemaksu tagastamise aluseks on vaid eksportkäive käibedeklaratsioonil ning juhul, kui eksportkäive on käibedeklaratsioonil 0, ei ole mingit lootust käibemaksu tagasi saada.

Üks sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimus on, et kaupa või teenust kasutatakse oma ettevõtluse jaoks. Ettevõtlus käibemaksuseaduse kohaselt on isiku iseseisev majandustegevus, mille tulemusena toimub tasuline või tasuta kauba võõrandamine või teenuse osutamine. Seega mõnel juhul saab käibemaksu maha arvata ka siis, kui maksustatavat käivet ei tekigi (vt KMS § 3 lg 2).

Käivet ei teki näiteks ühe maksukohustuslasena registreeritud isikute omavahelisest tehingust, kui tehingu tulemusena kauba või teenuse saanud isik kasutab seda täielikult oma maksustatava käibe jaoks. Seega ühe maksukohustuslasena registreeritud isiku poolt kauba müüki teisele ühe maksukohustuslasena registreeritud isikule ei maksusta. Samas selle kauba müümiseks ostetud kaupadelt ja teenustelt saab sisendkäibemaksu maha arvata, kuna ostetud kaupu ja teenuseid kasutatakse oma ettevõtluses.

Sama põhimõte kehtis ka eelmisel aastal tollilaos ning vabatsoonis tehtavate tehingute osas. Kuni 31.12.2001 kehtinud seaduse kohaselt ei loetud käibeks kaupade võõrandamist tollilaos ning vabatsoonis.

Sellest aastast ei loeta käibeks kauba müüki tollilaos või vabatsoonis juhul, kui kaup oli sinna paigutatud välisriigist. Muudatus seisneb selles, et nüüd omab tähtsust, kust vabatsooni paigutatud kaup on tulnud. Uus kord ei mõjuta tehingute maksustamist tollilaos, kuna sinna saab paigutada vaid välisriigist saabuvat kaupa.

KMSi § 22 sätestab, millisel maksustamisperioodil sisendkäibemaks maha arvatakse ehk millise maksustamisperioodi käibedeklaratsioonis seda deklareeritakse.

Üldjuhul arvatakse sisendkäibemaks maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaksust maha maksustamisperioodil, mil nii kaup/teenus kui arve on kätte saadud. Sisendkäibemaksu mahaarvamise hetk ega ka tasumisele või tagastamisele kuuluva käibemaksu arvestus ei sõltu sellest, millal kaupa eksporditakse.

Tasumisele kuuluva käibemaksusumma arvutamise seisukohalt on teisejärguline muudatus, mille kohaselt enam ei loeta kauba ekspordiks kauba paigutamist vabatsooni tolliprotseduuriga ?eksport?. Vana seaduse § 2 p 7 kohaselt loeti kauba ekspordiks muuhulgas ka kauba paigutamist vabatsooni tolliprotseduuriga ?eksport?. See säte oli vastolus seaduses toodud käibe mõistega. Kui ettevõte paigutas oma kauba vabatsooni ilma võõrandamistehinguta (hiljem võõrandas kauba), ei tekkinud ettevõttel käivet, kuid samas loeti seda toimingut kauba ekspordiks. Seega olid seaduse sätted omavahel vastuolus, kuid ettevõtte poolt tasumisele kuuluvat käibemaksusummat see ei mõjutanud. Praktikas käsitati seda toimingut kauba ekspordina.

Kehtiva korra kohaselt ei pea kauba paigutamist vabatsooni maksustama juhul, kui sellega ei kaasne võõrandamistehing. Oma kauba paigutamine ei ole seaduse kohaselt käive ning seega puudub maksu objekt.

Muudatus seisneb selles, et juhul, kui Eestist kauba vabatsooni paigutanud maksumaksja seda kaupa ei ekspordi, vaid selle seal võõrandab, peab ta sellelt tehingult käibemaksu tasuma.

Autor: Sirje Pulk