Juba maksustatud kasumi topeltmaksustamist saab vältida

Mahaarvamisi saab teha ainult ametlikult väljakuulutatud ja makstud dividendidelt tasumisele kuuluvast tulumaksust (tulumaksuseaduse § 50 lg 1). Muudel §-des 48?52 toodud alustel (erisoodustused, vastuvõtukulud, ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed jne) maksmisele kuuluvast tulumaksust ning kinnipeetud tulumaksust (sealhulgas ka mitteresidendile makstud dividendidelt kinnipeetud tulumaksust) ei saa § 60 järgi mahaarvamisi teha.

Kuna vana tulumaksuseadus võimaldas mitmesuguseid korrektiive, mille tulemusena võisid bilansiline kasum ja maksustatav tulu oluliselt erineda, peab iga äriühing arvutama välja dividendidena jaotatava kasumiosa tegeliku tulumaksukoormuse (koefitsient k). Koefitsient k arvutatakse maksudeklaratsiooni TSD lisa 7 abivormi tabelis 1. Koefitsient arvutatakse kuue aasta (1994?1999) keskmisena. See aga ei tähenda, nagu ei võiks enne 1994. aastat teenitud kasumi jaotamisel tulumaksu vähendusi teha. Viimase kuue aasta näitajate alusel arvutatud koefitsienti saab kasutada kogu 31. detsembril 1999 olemasoleva vaba omakapitali jaotamisel. Kui koefitsient on 26/74 või suurem, siis dividendidelt tulumaksu maksta ei tule. Kui koefitsient on null, siis ei ole vaja TSD lisa 7 täita, vaid dividendid maksustatakse täies ulatuses ja deklareeritakse TSD lisa 6 real 1.

Koefitsient k arvutatakse kuue aasta tulumaksu ja puhaskasumi jagatisena. Puhaskasumit vähendatakse kasumi arvelt läbiviidud fondiemissiooni võrra, sest selle võrra väheneb jaotatava vaba omakapitali suurus. Juhin lugeja tähelepanu ühele veale maksudeklaratsiooni täitmise juhistes.

Kui mõnel aastal juhtus maksumaksjal olema kahjum, siis tuleb tabelisse 1 kanda negatiivne arv, mitte null. Vastasel juhul saaksime me kuue aasta kokkuvõttes moonutatud tulemuse. Raamatupidamises ei kanta kahjumeid järgmisele maksustamisperioodile, nagu seda tehakse tulumaksuarvestuses.

TMS § 60 lõiked 3?5 puudutavad tulumaksu mahaarvamise õiguse ülekandmist ning on mõeldud juhuks, kui üks Eesti äriühing maksab dividende teisele Eesti äriühingule. Kuna residendist juriidilisele isikule makstud dividendid on maksuvabad, jääb tulumaksu mahaarvamise õigus ainult paberile, sest puudub tulumaks, millest mahaarvamist teha (selline olukord tekib praegu § 60 lg 1 alusel tehtava mahaarvamisega). Tulumaksu mahaarvamise õigust saab üle kanda nii dividendide maksmisel kui fondiemissiooni läbiviimisel.

Ülekantava tulumaksu summa on sama suur, kui suur oleks mahaarvamine siis, kui dividendid oleksid maksustatavad. Ülekandmise kohta koostatakse tõend vastavalt maksudeklaratsiooni TSD lisale 8. Ülekandmise kordade arv ei ole piiratud, seda tehakse nii kaua, kuni jõutakse maksustatava dividendini. Ülekandmise eelduseks on vähemalt 20-line osalus dividende maksvas või fondiemissiooni läbiviivas äriühingus.